Домой Тормоза Возврат субсидий на иные цели прошлых лет. Как проводится возврат субсидий в бюджет. Код субсидии на иные цели

Тормоза

Возврат субсидий на иные цели прошлых лет. Как проводится возврат субсидий в бюджет. Код субсидии на иные цели

В статье «Отражение в учете операций по получению субсидий»* был рассмотрен, в том числе, порядок отражения операций по получению субсидии на иные цели в учете и отчетности бюджетного учреждения. Согласно условиям рассмотренного примера в программе были сформированы соответствующие бухгалтерские записи**. Особого внимания заслуживает раздел, посвященный отражению в учете и бухгалтерской отчетности учреждения возврата субсидий на иные цели как текущего года, так и остатков субсидий прошлых лет. В данной статье методисты фирмы «1С» рассматривают особенности формирования регламентированного отчета «Ф. 0503737, Отчет об исполнении плана ФХД» по средствам субсидий на иные цели в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Особенности составления Отчета (ф. 0503737)

Примечание:
* Подробнее читайте .
** Об оформлении операций по учету субсидий в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» читайте в сентябрьском выпуске ИТС-бюджет за 2013 год.

Формирование Отчета (ф. 0503737) в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8"

Формирование Отчета (ф. 0503737) в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Для формирования Отчета (ф. 0503737) в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяется регламентированный отчет .

Сформированный способом автозаполнения отчет Ф. 0503737, Отчет об исполнении плана ФХД бюджетного учреждения по виду финансового обеспечения 5 (код вида) - субсидия на иные цели - представлен на рисунках 1-4.

Раздел 1 «Доходы»

В разделе 1 «Доходы» Отчета (ф. 0503737) по строкам 010 и 100 (КОСГУ 180) отражается полное исполнение плана по доходам. Однако по строкам 102 и 104 отражается неисполнение: в первом случае - на сумму 800,00 рублей, во втором случае - на сумму минус 800,00 рублей (рис. 1).

В письме Федерального Казначейства от 09.01.2013 № 42-7.4-05/2.1-3 «Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2012 год» даны разъяснения, как отражать в Отчете (ф. 0503737) суммы возврата в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет.

Согласно пункту 3.4 указанного письма «возврат в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий на иные цели прошлых лет подлежит отражению в Отчете (ф. 0503737) по виду финансового обеспечения 5 „Субсидии на иные цели" по коду КОСГУ (аналитическому коду поступлений) 180 „Прочие доходы" по строке 104 со знаком „минус"».

Возврат неиспользованного остатка целевой субсидии текущего года должен отражаться по строке 102 «субсидии на иные цели» со знаком «минус», то есть общая сумма полученной в отчетном периоде субсидии должна быть уменьшена на сумму возвратов неиспользованного остатка целевой субсидии текущего года.

По условиям примера (см. в номере 9 (сентябрь) «БУХ.1С» за 2013 год, стр. 26) в текущем периоде Учредителю были возвращены:

остаток субсидии на иные цели, полученной в текущем году, в сумме 300,00 рублей;
остаток субсидии на иные цели прошлых лет в сумме 500,00 рублей.

Следует отметить, что при автозаполнении отчета Ф. 0503737, Отчет об исполнении плана ФХД все возвраты доходов будут отражены в графе 5 по строке 104 «иные доходы» со знаком «минус». Это связано с тем, что в программе нет аналитического признака, по которому можно выделить обороты по возврату доходов текущего года от возвратов доходов прошлых лет, поскольку все они отражаются в учете одной бухгалтерской записью:

Дебет 5 205.81.560 Кредит 5.201.11.610

Поэтому после автозаполнения отчета Ф. 0503737, Отчет об исполнении плана ФХД сумму возвратов в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий текущего года следует перенести из строки 104 графы 5 в строку 102 (рис. 2).

В свою очередь, все плановые назначения по КОСГУ 180 будут отражены в строке 102 «Субсидия на иные цели» графы 4 (см. рис. 1).

Логично, чтобы плановые назначения на сумму возвратов в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий прошлых лет отражались также в строке 104 графы 4.

Уменьшение плановых назначений отражается такой же корреспонденцией счетов, как и увеличение способом «красное сторно». Это следует из пункта 171 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н .

Поэтому выделить суммы уменьшения плановых назначений по доходам из общего оборота без значительного увеличения времени на формирование отчета не представляется возможным. Ведь для этого необходимо анализировать, не обороты, а все проводки по плановым назначениям по доходам.

Поэтому после автозаполнения отчета показатель плановых назначений по субсидии на иные цели, отраженный в строке 102 графы 4, следует скорректировать (увеличить - «минус» на «минус» дает «плюс») на сумму возвратов в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий прошлого года, отразив ее в строке 104 графы 4 Отчета (ф. 0503737).

В результате в Отчете (ф. 0503737) будет отражено полное исполнение плана по доходам (рис. 2).

Суммы, на которые следует скорректировать показатели в строках 102 и 104 граф 4 и 5, можно определить, расшифровав автоматически сформированные показатели до карточки счета (рис. 3).

Для формирования расшифровки следует выделить интересующий показатель и в контекстном меню (открывается по нажатию правой клавиши мыши) выбрать пункт Расшифровать автозаполнение .

Раздел 2 «Расходы»

В разделе 2 «Расходы» Отчета (ф. 0503737) отражается неполное исполнение плана по расходам на сумму остатка средств на лицевом счете учреждения с кодом 21.

В разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета (ф. 0503737) отражается изменение остатков средств субсидии.

Согласно пункту 38 Инструкция № 33н:

«По строке 700 графы 4 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» отражается запланированный Планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения показатель изменения остатков денежных средств учреждения относительно начала отчетного финансового года: в части планового изменения остатка денежных средств учреждения, в том числе (увеличения, уменьшения) средств, размещенных автономным учреждением на его депозитные счета:

плановый показатель увеличения остатка денежных средств учреждения отражается по строке 700 со знаком "минус";

плановый показатель уменьшения остатка денежных средств учреждения отражается по строке 700 со знаком "плюс".

Графа 4 по строкам 710, 720 не заполняется.»

Следует отметить, что при автозаполнении строка 700 в графе 4 раздела 3 не формируется, поэтому сумму запланированного Планом финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов) учреждения показателя изменения остатков денежных средств учреждения относительно начала отчетного финансового года следует ввести вручную (рис. 4).

Возврат целевых субсидий
Согласно Порядку № 59 к целевым субсидиям относятся субсидии, предоставляемые в целях:

выплаты стипендий;

выплаты вознаграждения (премий) российским по итогам выступлений на международных соревнованиях;

осуществления мероприятий по ремонту (капитальному ремонту) объектов движимого (недвижимого) имущества;

благоустройства земельных участков, находящихся в пользовании учреждений спорта;

приобретения особо ценного

Целевая субсидия предоставляется на основании соглашения, заключаемого между Минспортом и учреждением в соответствии с типовой формой (типовая форма соглашения о предоставлении из федерального бюджета федеральному бюджетному или автономному учреждению субсидии в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2016 № 197н).

Операции с целевыми субсидиями, поступающими учреждению, учитываются на отдельном лицевом счете, открываемом учреждению в органе Федерального казначейства (п. 5 Порядка № 59).

Возврат целевой субсидии при отсутствии потребности в ней

Согласно п. 9 Порядка № 59 не использованные в текущем году остатки целевой субсидии подлежат перечислению (возврату) в федеральный бюджет в порядке, Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 № 82н (далее – Порядок № 82н). Вместе с тем такие остатки могут быть использованы учреждением в очередном финансовом году на те же цели при принятии Минспортом решения о наличии потребности в остатках целевой субсидии, согласованного с Минфином.

Если учреждение планирует использовать в текущем году остатки целевой субсидии, образовавшиеся на начало года, оно должно представить не позднее 20 мая (или первого рабочего дня, следующего за указанной датой) в территориальный ОФК сведения об операциях с целевыми субсидиями на 20__ год (ф. 0501016) с указанием разрешенного к использованию остатка целевых средств (п. 3 Порядка № 82н).

Обратите внимание: срок представления сведений (ф. 0501016) сокращен. В прошлом году такие сведения представлялись до 1 июля.

При непредставлении сведений (ф. 0501016) в обозначенный срок территориальный ОФК не позднее десятого рабочего дня после 1 июня текущего финансового года (или первого рабочего дня, следующего за названной датой) осуществляет взыскание остатков целевых субсидий путем их перечисления на счет, открытый на балансовом счете 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации», для последующего перечисления остатков целевых субсидий в доход федерального бюджета (п. 3 Порядка № 82н).

При этом, не дожидаясь взыскания указанных средств, учреждения при отсутствии утвержденных сведений (ф. 0501016) обязаны самостоятельно перечислить соответствующие неподтвержденные остатки целевых средств в доход федерального бюджета не позднее 1 июня текущего финансового года (п. 34 Постановления Правительства РФ от 09.12.2017 № 1496 «О мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета»).

Бухгалтерский учет . Согласно Указаниям № 65н, письмам Минфина РФ от 29.04.2016 № 02-05-11/25399, от 14.01.2016 № 02-01-09/787 суммы возврата в бюджет средств в объеме остатков целевых субсидий, в отношении которых наличие потребности в направлении их на те же цели не подтверждено, подлежат отражению в 2017 году по статье 180 «Прочие доходы», а в 2018 году – по подстатье 183 «Доходы от субсидии на иные цели» КОСГУ.

В силу п. 21 Инструкции № 157н учет операций, производимых за счет целевых субсидий, ведется с применением в 18-м разряде номеров бухгалтерских счетов кода вида финансового обеспечения 5 «Субсидии на иные цели».

Операции по возврату в бюджет остатков целевых субсидий при неподтверждении потребности в таких остатках в бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений спорта будут отражены следующими проводками (п. 93, 94, 133 Инструкции № 174н, п. 96, 97, 161 Инструкции № 183н):

Бюджетные учреждения		Автономные учреждения
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Увеличение задолженности по возврату неиспользованных остатков целевых субсидий
11000000000000180 5 205 81 560*	11000000000000180 5 303 05 730	11000000000000180 5 205 81 000*	11000000000000180 5 303 05 000
Перечисление (возврат) остатков субсидий в доход бюджета
11000000000000180 5 303 05 830	11000000000000000 5 201 11 610	11000000000000180 5 303 05 000	11000000000000000 5 201 11 000
Уменьшение задолженности перед бюджетом при принятии решения о наличии потребности в целевых средствах (если остаток не перечислялся в бюджет)
11000000000000180 5 303 05 830	11000000000000180 5 205 81 660*	11000000000000180 5 303 05 000	11000000000000180 5 205 81 000*
Поступление средств из бюджета (в сумме остатка неиспользованной субсидии) при принятии решения о наличии потребности в ее использовании на соответствующие цели
11000000000000000 5 201 11 510	11000000000000180 5 205 81 660*	11000000000000000 5 201 11 000	11000000000000180 5 205 81 000*

* Обратите внимание: в связи с введением дополнительной детализации по кодам КОСГУ (введением кода 183 для отражения целевых субсидий) будут пересматриваться и аналитические счета для отражения по целевым субсидиям. В частности, планируется ввести счет 0 205 83 000 «Расчеты по субсидиям на иные цели». Соответствующие новшества содержатся в проектах приказов Минфина о внесении изменений в инструкции № 174н, 183н. С принятием таких изменений для отражения операций по возврату целевых субсидий вместо счета 5 205 81 000 будет необходимо применять счет 5 205 83 000.

Пример 1.

На основании соглашения, заключенного с учредителем, бюджетному учреждению в 2017 году была перечислена на отдельный лицевой счет целевая субсидия на капитальный ремонт спортивной площадки. Сумма субсидии составила 500 000 руб. В целях проведения ремонтных работ на всю сумму субсидии был заключен контракт с подрядчиком. Аванс по контракту – 150 000 руб. Контрактом предусмотрена поэтапная сдача работ. В текущем финансовом году были сданы работы стоимостью 450 000 руб., что отражено в отчете о расходах, произведенных за счет целевой субсидии. Последний этап работ планировалось завершить в начале 2018 года. В связи с этим на конец финансового года образовался неиспользованный остаток целевой субсидии – 50 000 руб. Учредителем подтверждена потребность в названных средствах и принято решение об использовании остатка субсидии в 2018 году в целях оплаты завершающих ремонтных работ. До принятия указанного решения средства не перечислялись в доход бюджета.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
2017 год
	11000000000000000 5 201 11 510	11000000000000180 5 205 81 660
	Забалансовый счет 17 (КОСГУ 180)	11000000000000180 5 205 81 660
Перечислен аванс подрядчику	11000000000000243 5 206 25 560	11000000000000000 5 201 11 610
Перечислен аванс подрядчику
Начислены расходы на капитальный ремонт на основании подписанных актов выполненных работ	11000000000000243 5 401 20 225	11000000000000243 5 302 25 730
Зачтен ранее перечисленный аванс	11000000000000243 5 302 25 830	11000000000000243 5 206 25 560
Произведен расчет с подрядчиком за выполненные этапы работ (450 000 - 150 000) руб.	11000000000000243 5 302 25 830	11000000000000000 5 201 11 610
		Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 225)
Начислена задолженность по возврату в бюджет остатка неиспользованной на конец года целевой субсидии	11000000000000180 5 205 81 560	11000000000000180 5 303 05 730
2018 год
Уменьшена задолженность перед бюджетом по возврату неиспользованного остатка субсидии при принятии решения о наличии потребности в целевых средствах	11000000000000180 5 303 05 830	11000000000000180 5 205 81 660*

* С принятием изменений в инструкциях № 174н, 183н вместо счета 5 205 81 000 нужно будет применять счет 5 205 83 000.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения расчетов учредителя с бюджетными или автономными учреждениями по возврату остатков субсидии регламентируются:

инструкцией, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н);
инструкцией, утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

В соответствии пп. 197, 199 Инструкции № 157н возврат остатков субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания отражается в корреспонденции со счетом 1 205 31 000 «Расчеты с плательщиками доходам от оказания платных работ, услуг».

Согласно указаниям, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, для отражения доходов по компенсации затрат государства применяется статья 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ.

Суммы возврата в бюджет средств, предоставленных в прошлые годы подведомственным бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственных заданий, в связи с невыполнением задания подлежат отражению по следующим кодам бюджетной классификации доходов бюджета:

000 1 13 02992 02 0000 130 – при зачислении в бюджет субъекта РФ (письмо Минфина России от 29.04.2016 № 02-05-11/25399).
000 1 13 02991 01 0400 130 – прни зачислении в федеральный бюджет (письмо Минфина России от 14.01.2016 № 02-01-09/787).

Документальное оформление

В соответствии с методическими указаниями по применению форм первичных учетных документов, утв. приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н, начисление задолженности по возврату в бюджет остатка субсидии может оформляться Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Аналитический учет расчетов с учреждениями по возврату остатков субсидии ведется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071).

Поступление сумм возврата на лицевой счет отражается на основании документов, приложенных к Выписке из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531761).

Возврат остатков субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (БГУ ред. 1.0)

Возврат остатков субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (БГУ ред. 2.0)

Возврат субсидий в бюджетном учреждении

Дата публикации 02.02.2018

Использован релиз 2.0.53.42

Возврат в бюджет остатка целевой субсидии прошлых лет

У бюджетного учреждения «Центр олимпийской подготовки» по состоянию на начало года остался неиспользованный остаток субсидии на иные цели. Остаток субсидии перечислен в доход бюджета.

Входящий
Исходящий
Внутренний

Заявка на возврат (ф. 0531803)

Выписка из отдельного лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0531964)

Приложение к Выписке из отдельного лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0531968)

1. Начисление задолженности по возврату в бюджет остатка целевой субсидии

1.1. Для начисления задолженности по возврату в бюджет остатка целевой субсидии используется документ Операция (бухгалтерская) – рис. 1.

1.2. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть следующие моменты (рис. 2):

1.3. После проведения документа Операция (бухгалтерская) по кнопке Печать (рис. 2) можно распечатать Бухгалтерскую справку по ф. 0504833 (рис. 3).

2. Перечисление остатка целевой субсидии в бюджет

2.1. Для оформления перечисления остатка целевой субсидии прошлых лет в бюджет используется документ Заявка на возврат (Рис. 4).

2.2. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть следующие моменты (рис. 5):

указать реквизиты, необходимые для формирования печатной формы Заявки на возврат: КФО, КБК, КОСГУ .
Договор или иное основание возникновения обязательств – выбирается соглашение о предоставлении субсидии.

2.3. На закладке Бухгалтерская операция (рис. 6) выбираются следующие реквизиты:

Типовая операция: Возврат (возмещение) излишне полученных доходов.
Счет расчетов: выбираем 205.00 для дальнейшего его редактирования в результате проведения документа.
Счет кредита: 201.11.

2.4. Для проведения документа с помощью гиперссылки (рис. 6) необходимо изменить статус документа вручную (рис. 7).

2.5. При проведении документа программа автоматически формирует записи в корреспонденции со счетом расчетов 205.00 «Расчеты по доходам» и забалансовым счетом 17.01. Для редактирования проводки заходим в результат проведения документа (рис. 6) нажимаем на гиперссылку «Изменить» (рис. 8), в открывшемся окне выбираем «Проводки отредактированы вручную» и нажимаем кнопку «Установить режим» .

2.6. В результате проведения документа указываем в первой строке в корреспонденции счетов по дебету счет 303.05.830 с Субконто 1 Дт «Возврат субсидии прошлых лет» из справочника «Виды налогов и платежей», предварительно создав указанную позицию. Во второй строке изменяем забалансовый счет 17.01 на 18.01 . Затем записываем получившиеся проводки, нажав на пиктограмму «Записать проводки» (рис. 9).

2.7. После сохранения документа Заявка на возврат можно распечатать Заявку на возврат (ф. 0531803).

2.8. После проведения документа можно распечатать Бухгалтерскую справку по ф. 0504833 (рис. 10).

Отражение возврата субсидий и дебиторской задолженности прошлых лет в учете и отчетности бюджетного (автономного) учреждения.

Вопрос:
Просим Вас проконсультировать по вопросу оформления документов по возврату субсидий прошлых лет и дебиторской задолженности прошлых лет. Какие забалансовые счета участвуют в данных операциях? Отображение возвратов в ф. 0503737 и ф. 0503723?
Отразили операции по возврату субсидий прошлых лет и дебиторской задолженности прошлых лет в соответствии со статьей «Формирование квартальной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений в 2016 г.» .

Однако в Теханализе ошибка.

Помогите устранить ошибку.

Ответ:
По общему правилу поступление (возврат) доходов на счет 201 00 (210 03) отражается параллельно на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (пункт 365 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н). Перечисление (выплаты) денежных средств со счета 201 00 (210 03) и восстановление выплат отражается параллельно на счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (пункт 367 Инструкции № 157н).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» поступление доходов отражается по дебету счета 17 по кодам доходов, возврат доходов – по кредиту счета 17 по тем же кодам доходов. Выплаты отражаются по кредиту счета 18 по кодам расходов, восстановление расходов – по дебету счета 18 по тем же кодам расходов.

В текущей редакции приказа Минфина России от 17.12.2015 № 199н пункт 44.1 не содержит подобных рекомендаций, поскольку данное положение включено приказом Минфина России от 01.03.2016 № 16н в Инструкцию № 157н (подп. «а» п. 2.3). Согласно абзацу 2 пункта 365 Инструкции № 157н счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» применяется «и для учета учреждениями операций по возврату дебиторской задолженности по расходам прошлых лет» .

По аналогии в Учетной политике учреждения можно закрепить, что счет 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» применяется для отражения возврата субсидий прошлого года, поскольку нет другого аналитического признака, по которому можно выделить обороты по возврату доходов текущего года от возвратов доходов прошлых лет.

Для составления Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяется регламентированный отчет «Ф. 0503737, Отчет об исполнении плана ФХД (действует с 01.01.2016) Правило 737 (2016) .

Правилом 737 (2016) предусмотрено отражение в строке 591 Отчета (ф. 0503737) оборотов по восстановлению дебиторской задолженности прошлых лет (восстановлению кассовых расходов прошлых лет), учтенных по дебету счета 17 по видам расходов, а также отражение в строке 592 Отчета (ф. 0503737) оборотов по возврату остатков субсидий прошлых лет, учтенных по кредиту счета 18 по статьям аналитической группы подвида доходов, аналогично формируются строки 950, 910 в разделе 4, а в разделах 1 и 2 эти обороты не учитываются.

Для составления Отчета о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8″ применяется регламентированный отчет » Ф. 0503723, Отчет о движении денежных средств учреждения «. Для автозаполнения отчета по данным бухгалтерского учета в 2016 г. применяется Правило 723 .

Правилом 723 предусмотрено отражение в строке 421 Отчета (ф. 0503723) оборотов по восстановлению дебиторской задолженности прошлых лет (восстановлению кассовых расходов прошлых лет), учтенных по дебету счета 17 по видам расходов, а также отражение в строке 422 Отчета (ф. 0503723) оборотов по возврату остатков субсидий прошлых лет, учтенных по кредиту счета 18 по статьям аналитической группы подвида доходов.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вариант отражения в бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений, бюджетном учете учредителя, а также в Отчете о движении денежных средств (ф. 0503123) возврата неиспользованных субсидий на выполнение муниципального задания по причине смены типа учреждения на казенное зависит от периода, в котором такой возврат осуществляется.

Обоснование вывода:
Недостижение объемных показателей государственного (муниципального) задания является единственным основанием для возврата остатка субсидии на выполнение задания прошлых лет, предусмотренным положениями ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ч. 3.17 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ.
Вместе с тем в случае изменения типа учреждения с бюджетного (автономного) на казенное в течение финансового года можно вести речь о досрочном прекращении выполнения задания. В частности, на федеральном уровне предусмотрено, что при досрочном прекращении выполнения государственного задания по установленным в нем основаниям неиспользованные остатки субсидии в размере, соответствующем показателям, характеризующим объем неоказанных государственных услуг (невыполненных работ), подлежат перечислению в федеральный бюджет и учитываются в порядке, установленном для учета сумм возврата дебиторской задолженности. Кроме того, неиспользованные остатки субсидии подлежат возврату и при досрочном прекращении выполнения государственного задания в связи с реорганизацией учреждения (п. 41 Постановления Правительства РФ от 26.06.2015 N 640 «О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания»).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возврату в бюджет остатков неиспользованных субсидий, предоставленных бюджетным (автономным) учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий, образовавшихся в связи с недостижением установленных показателей, определен Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), и Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее — Инструкция N 183н).
При этом корреспонденции по учету возврата средств экономии субсидии, образовавшейся по итогам выполнения государственного (муниципального) задания, в том числе и при смене типа учреждения на казенное, указанными инструкциями не определены. В связи с чем при возникновении у учреждения такого основания порядок отражения соответствующих операций необходимо согласовать в соответствии с п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н и закрепить в рамках учетной политики. Отметим, что данные корреспонденции не должны противоречить положениям действующих инструкций по бухгалтерскому (бюджетному) учету и обеспечивать корректное формирование отчетности.
Ключевым моментом при определении варианта отражения рассматриваемой ситуации в учете будет классификация возвращаемых средств в качестве остатка субсидии (если речь идет о средствах прошлого года) либо в качестве восстановления кассового расхода (если говорим о возврате субсидии, предоставленной в текущем году).
Бухгалтерские записи для отражения возврата в доход бюджета остатков неиспользованных субсидий, предоставленных учреждениям на финансовое обеспечение выполнения заданий, в том числе при возврате средств данной субсидии в связи с недостижением установленных заданием показателей, характеризующих объем услуг (работ), на основании отчетов о выполнении задания, представляемых учредителям, приведены в абзаце 9 п. 152 Инструкции N 174н, абзаце 9 п. 180 Инструкции N 183н.
Полагаем, что такая корреспонденция может быть применена для отражения возврата субсидии на выполнение муниципального задания при смене типа учреждения на казенное, когда речь идет об остатке субсидии, сложившемся на начало года (экономии).
В учете учредителя начисление возврата в доход бюджета средств субсидии на выполнение муниципального задания и их поступление отражаются согласно абзацам 9, 18 п. 78 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Если же речь идет о возврате средств субсидии на выполнение муниципального задания, предоставленных учреждению в текущем году, то он может рассматриваться в бюджетном учете учредителя в качестве восстановления кассовой выплаты. А уменьшение обязанности учредителя по перечислению субсидии на выполнение муниципального задания может быть отражено в бюджетном учете способом «Красное сторно».
Учитывая то обстоятельство, что бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях ведется методом начисления (п. 16 Федерального стандарта «Концептуальные основы. «, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, п. 3 Инструкции N 157н), согласно своей учетной политике учреждение может отражать начисление доходов по виду финобеспечения «4» на основании Соглашения о предоставлении субсидии. При этом в составе доходов сразу признается вся сумма субсидии, которая согласно Соглашению подлежит перечислению на лицевой счет (счет) учреждения в течение финансового года.
Следовательно, уменьшение дохода бюджетного (автономного) учреждения по причине возврата в доход бюджета субсидии на выполнение муниципального задания при смене типа учреждения на казенное может быть отражено в бухгалтерском учете аналогичной начислению записью, выполненной способом «Красное сторно».
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена следующим образом:
При возврате остатка субсидии, образовавшегося на конец года:
1. Дебет КДБ 1 205 31 560 Кредит КДБ 1 401 10 130 — отражено начисление дохода в виде возврата остатков неиспользованных субсидий на выполнение муниципального задания;
2. Дебет КДБ 1 210 02 130 Кредит КДБ 1 205 31 660 — отражено поступление остатков неиспользованных субсидий на выполнение муниципального задания.
1. Дебет 4 401 10 130 (4 401 10 130) Кредит 4 303 05 730 (4 303 05 000) — отражено отнесение на уменьшение финансового результата суммы кредиторской задолженности по возврату в доход бюджета остатка неиспользованной субсидии на выполнение муниципального задания;
2. Дебет 4 303 05 830 (4 303 05 000) Кредит 4 201 11 610 (4 201 11 000),
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (130 АнКВД, 610 КОСГУ) — отражено перечисление неиспользованного остатка средств субсидии в доход бюджета.
При возврате субсидии, предоставленной в текущем году:
В бюджетном учете учредителя:
1. Дебет КРБ 1 401 20 241 Кредит КРБ 1 302 41 730 — способом «Красное сторно» отражено уменьшение обязанности учредителя по перечислению субсидии на выполнение муниципального задания бюджетному (автономному) учреждению;
2. Дебет КРБ 1 304 05 241 Кредит КРБ 1 302 41 730 — на лицевой счет учредителя восстановлена перечисленная ранее субсидия на выполнение муниципального задания.
В бухгалтерском учете бюджетных (автономных)*(1) учреждений:
1. Дебет 4 205 31 560 (4 205 30 000) Кредит 4 401 10 130 (4 401 10 130) — способом «Красное сторно» отражена корректировка начисления доходов в виде субсидии на выполнение муниципального задания в текущем 2017 финансовом году;
2. Дебет 4 205 31 560 (4 205 30 000) Кредит 4 201 11 610 (4 201 11 000),
с одновременным уменьшением забалансового счета 17 (130 АнКВД, 130 КОСГУ) — отражен возврат средств субсидии на выполнение муниципального задания текущего 2017 года.
Форма Отчета о движении денежных средств (ф. 0503123) и инструкция по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее — Отчет (ф. 0503123), Инструкция N 191н).
Положениями Инструкции N 191н прямо предусмотрено отражение суммы возвратов остатков субсидий прошлых лет на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением показателей его объема:
— в графе 4 по строке 421 раздела 3 «Изменение остатков средств» (показатель отражается со знаком «минус»);
— в графе 5 по строке 980 «Возврат дебиторской задолженности прошлых лет» раздела 4 «Аналитическая информация по выбытиям» (показатель отражается в положительном значении).
При этом указанные поступления в разделе 1 «Поступления» Отчета (ф. 0503123) не отражаются (п. 149 Инструкции N 191н, п. 1.2.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308).
В то же время, когда осуществляется возврат средств субсидии в течение года по причине смены типа учреждения на казенное, Отчет (ф. 0503123) формируется следующим образом. Поступление в части возврата бюджетными (автономными) учреждениями средств субсидии отразится в разделе 2 «Выбытия» по строкам 261, 501 гр. 4 со знаком «минус» (п.п. 149, 150 Инструкции N 191н). А также по графе 5 строки 900 Отчета (ф. 0503123) со знаком «минус» (п. 150.2 Инструкции N 191н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Субсидия на иные цели бюджетному учреждению (целевые субсидии)

Статьи по теме

Бюджетные и автономные учреждения получают от своих учредителей субсидии на иные цели. Расскажем, как узнать код субсидии на иные цели 2018, отразить субсидию бюджетному учреждению, не допустить нецелевого использования и вернуть остатки.

Код субсидии на иные цели 2018

Целевая субсидия – это средства для достижения конкретных целей. Чтобы классифицировать цели, используют соответствующие коды. Для учреждений, финансируемых из федерального бюджета, приказом Минфина России от 16.07.2010 № 72н утверждено восемьдесят пять кодов, которые разделены на восемь крупных групп по направлениям расходов:

01 – выплаты для физлиц;
02 – на содержание имущества;
03 – покупка НФА;
04 – капвложения в недвижимое имущество;
05 – мобилизационная работа, ликвидация ЧС, гражданская оборона;
06 – расходы по охране здоровья;
07 – деятельность органа власти;
08 – другие расходы.

Например, по коду 01-07 поступают средства в целях ежемесячной компенсационной выплаты по оплате жилых помещений, отопления и освещения работникам, а по коду 03-99 – иные субсидии в целях приобретения нефинансовых активов. То есть по коду можно понять целевой характер расходов – на что можно тратить деньги.

Для учреждений, финансируемых из регионального или местного бюджета, утверждают другие коды.

Заявка на выделение целевой субсидии

Субсидии на иные цели бюджетным или автономным учреждениям предоставляют по заявке, которую рассматривают при планировании и составлении бюджета. Порядок подачи заявки и ее форму утверждает соответствующее ведомство. Как правило, в заявке есть:

номер и дата составления,
наименование, ИНН/КПП
основание предоставления,
назначение расходов (конкретные мероприятия и т.д.),
сумма,
подписи ответственных.

В заявке внимательно указывайте целевое назначение субсидии. Существует возможность, что средства придется вернуть. Это может произойти в случае, если назначение не подтвердится при проверке.

Нарушение требований законодательства в отношении целевой субсидии или грантов плохо отразится на репутации учреждения и его руководителя перед тем органом государственной (муниципальной) власти, который их выделил.

Соглашение или договор о предоставлении субсидии на иные цели

Деньги предоставляют на основании заключенного соглашения или договора. В документе указывают:

предмет,
финансовое обеспечение расходов,
порядок, условия и сроки,
порядок взаимодействия сторон,
целевые показатели результативности предоставления субсидий,
ответственность,
иные условия,
заключительные положения и реквизиты сторон.

С федеральными учреждениями учредитель заключает соглашение или договор в системе «Электронный бюджет». Типовую форму утвердил Минфин России приказом от 31.10.2016 № 197н. Для региональных и местных – формы утвердят органы власти на местах.

Перечень целевых субсидий на 2018 год

На федеральном уровне дополнительно к соглашению учредитель составляет перечень в разрезе аналитических кодов на соответствующий год (ф. 0501015). В 2018 году коды берите из приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 16.07.2010 № 72н.

На региональном уровне перечень утверждают госорганы, являющиеся учредителями бюджетных (автономных) учреждений, на местном – местные органы власти.

Например, по приказу Минфина Волгоградской области от 28.12.2012 № 459, орган исполнительной власти не позднее 20 января каждого года представляет перечень в разрезе кодов.

Учет субсидий на иные цели бюджетным учреждением

В бухучете средства учитывайте на счете 205 00 «Расчеты по доходам» по КВФО 5 «Субсидии на иные цели».

Учредитель доводит деньги по виду расходов 612 «Субсидии бюджетным учреждениям на иные цели» и 622 «Субсидии автономным учреждениям на иные цели». В бухучете и отчетности расходы пройдут по статье КОСГУ 241.

Учреждение отражает деньги по статье КОСГУ 180 «Прочие доходы». Учтите в доходах на дату утверждения отчета об использовании в сумме подтвержденных расходов. В учете сделайте проводки:

Поступление на лицевой счет

Исполнение по доходам

Другие типовые проводки по учету субсидий в бюджетных учреждениях смотрите в справочнике Системы Госфинансы.

Утверждены плановые назначения

Поступление на лицевой счет

Забалансовый счет 17 (КОСГУ 180)

Исполнение по доходам

Начисление субсидии на иные цели

Начисление доходов проводят в сумме подтвержденных расходов по целевому использованию средств. Для этого учреждение представляет отчет о целевом расходовании. Этот отчет – основание для бухгалтерской справки и начисления дохода в бухучете:

бюджетном учреждении – Дт 5 205 81 560 Кт 5 401 10 180
автономном – Дт 5 205 80 000 Кт 5 401 10 180

Сведения об операциях с целевыми субсидиями 2018

Чтобы проводить расходы, предоставьте сведения в финорган. В Казначейство документ можно подать через СУФД-онлайн. Финорган проверит соответствие расходов перечню. После этого примет решение о санкционировании.

Федеральные бюджетные и автономные учреждения представляют сведения об операциях с целевыми субсидиями по форме и в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 16.07.2010 № 72н.

На региональном и местном уровнях действуют свои нормативные акты. Например, в Волгоградской области действует приказ от 28.12.2012 № 459.

Акт проверки целевого использования субсидий

Субсидии на иные цели можно направить только на те расходы, которые предусмотрены соглашением или договором. Об этом никогда нельзя забывать, так как расходы обязательно проверят. По итогам контрольных мероприятий составляется акт. Каждый акт проверки содержит:

основание для проверки,
тема проверки и перечень вопросов,
информация о должностных лицах, проводящих проверку
общую информацию об учреждении,
основание для выделения (нормативный акт),
направление расходования средств,
направление использования материальных средств,
выводы об эффективности и целевом использовании.

Если проверяющие выявят нецелевое использование, это грозит административным наказанием (ст. 15.14 КоАП РФ):

для сотрудников – от 20 тыс. руб. до 50 тыс. руб. или дисквалификация на срок от 1 до 3 лет
организаций – от 5 до 25% суммы средств, использованных не по целевому назначению.

Кроме того, соглашения содержат требования, что придется вернуть предоставленную сумму, если цели ее использования не соответствуют условиям.

Нецелевым использованием субсидии признают расходы на оплату:

товаров, работ и услуг, не предусмотренных соглашением,
работ, которые не были выполнены (например, подписание актов о приемки ремонтных работ до их завершения).

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»

Возврат целевой субсидии текущего года

Неиспользованные остатки целевых субсидий в конце года придется вернуть. В следующем году эти средства могут передать обратно на те же цели. Но только, если учредитель посчитает это необходимым.

Если решение о направления этих средств принято не будет, они будут взысканы. Тоже произойдет, если получатель не подаст в установленный соответствующим порядком срок сведения об операциях с целевыми субсидиями.

При возврате средств текущего года бухгалтерии следует сделать следующую проводку:

www.budgetnik.ru

Субсидии на иные цели 2018 Согласно абз. 1 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ в бюджетах бюджетной системы РФ предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного […]
Госпошлины в 1С 8.3: примеры, проводки, отражение Проводки по госпошлина в 1С 8.3 (как и в других программах): Дт 68.10 – Кт 51 Дт 91.2(20, 26, 44, 08.4) – Кт 68.10 Счет дебета зависит от вида проводимой операции. Например, […]
1.5. КВАЛИФИКАЦИЯ ГРУППОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ Уголовное законодательство Украины предусматривает ответственность за различные виды групповых преступлений. Здесь мы рассмотрим только некоторые общие вопросы квалификации групповых […]
На основании части 7 ст. 83 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" был проведен запрос предложений на закупку […]
Начисление и оформление отпускных в 1С ЗУП 8.3 (3.0) В программе 1С ЗУП 8.3 (3.0) для начисления и проведения отпуска используется документ «Отпуск». С помощью данного документа можно оформить и рассчитать основной ежегодный отпуск, […]
Новый транспортный налог в России с 2018 года Как показала практика, введение этого вида пошлины стало достаточно полезным налоговым преобразованием. Региональный характер налога позволяет не только наполнять областные и местные […]
Как уволить и рассчитать сотрудника в 1С ЗУП 3.0 (8.3) Сегодня я хочу рассмотреть вопрос о том, как в программе 1С ЗУП 8.3 (версии 3.0) оформить увольнение сотрудника. Для отражения этой операции в программе существует документ […]
Как оформить отпуск без сохранения заработной платы в 1С 8.3? Добрый день!Когда Вы задаёте вопрос, не забывайте, пожалуйста, о правилах форума. Напомню: мы стремимся создать на нашем форуме доброжелательную атмосферу. Поэтому у […]

В силу определенных обстоятельств на лицевом счете автономного учреждения в конце финансового года могут оказаться неиспользованные остатки целевых субсидий. Ввиду того что в отношении этого вида финансирования деятельности учреждения осуществляется особый контроль со стороны учредителей и финансовых органов, необходимо четко понимать, какие действия в отношении данных денежных средств может совершать автономное учреждение.

Предоставление автономным учреждениям субсидий на иные цели (целевых субсидий) осуществляется в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ. Определение целей, на которые могут предоставляться такие субсидии, отнесено к компетенции соответствующих высших исполнительных органов государственной власти или местной администрации, из бюджета которых они выделяются. Объем и условия предоставления устанавливаются Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, органами местного самоуправления. Целевая субсидия предоставляется автономному учреждению в соответствии с соглашением, заключенным между этим учреждением и его учредителем.

Согласно п. 13 Приказа Минфина России от 28.07.2010 N 81н "О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения" при предоставлении государственному (муниципальному) учреждению целевой субсидии учреждение составляет и представляет органу, осуществляющему функции и полномочия учредителя, сведения об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению (ф. 0501016).

Если целевая субсидия в текущем финансовом году израсходована не полностью

Пунктом 3.17 ст.

Какая категория субсидий подлежит возврату в бюджет

2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее — Федеральный закон N 174-ФЗ) указывается на то, что не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных автономному учреждению из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, подлежат перечислению автономным учреждением в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

Вместе с тем согласно п. 3.18 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ эти остатки средств, перечисленные автономными учреждениями в соответствующий бюджет, могут быть возвращены автономным учреждениям в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в силу решения соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя автономного учреждения.

Департамент бюджетной политики и методологии Минфина России в своих Письмах от 29.01.2013 N 02-13-06/291 и от 22.10.2013 N 12-08-06/44036 сообщает, что финансовым ведомством подготовлены поправки, уточняющие положения п. 3.18 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ, в соответствии с которыми остатки целевых субсидий, не использованные в текущем финансовом году, могут использоваться автономными учреждениями в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в силу решения соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя в отношении автономного учреждения, то есть без обязанности перечисления в бюджет с последующим возвратом.

Кроме этого, указанными изменениями создаются правовые основания для установления финансовым органом порядка взыскания неиспользованных остатков целевых субсидий, предоставленных из бюджета автономным учреждениям.

Пунктом 19 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ такие основания для бюджетных учреждений установлены, а Федеральным законом N 174-ФЗ для автономных учреждений они не предусмотрены.

В законодательстве РФ нет ограничений для самостоятельного возврата автономными учреждениями в соответствующий бюджет остатков целевых субсидий (не дожидаясь решения главного распорядителя бюджетных средств о взыскании этих остатков).

Если учреждением не возвращены остатки целевой субсидии и не получено разрешение учредителя о возможности их использования на те же цели в очередном финансовом году, указанные остатки подлежат взысканию в порядке, установленном соответствующим финансовым органом.

Общие требования к порядку взыскания неиспользованных остатков субсидий утверждены Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 82н "О взыскании в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы РФ государственным (муниципальным) учреждениям" (далее — Приказ N 82н). На основании данного документа на уровне субъектов РФ (муниципальных образований) должны быть разработаны свои порядки взыскания таких средств, которыми определяются дата, с которой осуществляется взыскание, документы, являющиеся основанием для взыскания.

В соответствии с пп. "а" п. 3 Приложения 2 к Приказу N 82н учреждение до 1 июля финансового года, следующего за отчетным, представляет в территориальный орган Федерального казначейства, в котором ему открыт отдельный лицевой счет для учета операций с целевыми субсидиями, утвержденные органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, сведения об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению на 20__ г. (ф. 0501016).

В графе 5 "Разрешенный к использованию остаток субсидии прошлых лет на начало 20__ г." этих сведений указываются суммы остатков целевых субсидий, в отношении которых наличие потребности в направлении их в текущем финансовом году на те же цели подтверждено органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.

К сведению. Особенности и примеры оформления сведений об операциях с целевыми субсидиями, содержащих суммы разрешенных к использованию остатков целевых субсидий прошлых лет, приведены в совместном Письме Минфина России N 02-13-07/6650 и Федерального казначейства N 42-7.4-05/3.3-128 от 05.03.2013.

В случае если до 1 июля финансового года, следующего за отчетным, учреждением в территориальный орган Федерального казначейства не представлены соответствующие сведения, территориальный ОФК осуществляет взыскание остатков целевых субсидий, подлежащих взысканию, путем их перечисления на счет, открытый УФК по субъекту РФ на балансовом счете 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации" для последующего перечисления остатков целевых субсидий, подлежащих взысканию, в доход федерального бюджета (пп. "б" п. 3 Приложения 2 к Приказу N 82н).

В соответствии с положениями п. 12 Порядка санкционирования расходов федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, источником финансового обеспечения которых являются целевые субсидии, утвержденного Приказом Минфина России от 16.07.2010 N 72н, неиспользованные остатки целевых субсидий, в отношении которых не принято решение о наличии (отсутствии) потребности в направлении их на те же цели в текущем финансовом году, до представления федеральным учреждением в территориальный орган Федерального казначейства сведений об операциях с целевыми субсидиями (в случае принятия решения о наличии потребности) отражаются на лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами, предоставленными федеральным учреждениям из федерального бюджета в виде субсидий на иные цели, открытом учреждению в территориальном ОФК, с пометкой "без права расходования" до 1 июля.

Бухгалтерский учет поступления и возврата целевых субсидий

Согласно п. 21 Инструкции N 157н <1> предоставленные учреждению субсидии на иные цели учитываются по коду вида деятельности (финансового обеспечения) 5.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Бухгалтерский учет операций с целевыми субсидиями в автономном учреждении ведется в соответствии с Инструкцией N 183н <2>. Рекомендации по этому вопросу даны и в Письме Минфина России от 05.04.2013 N 02-06-07/11164. В нем приведена корреспонденция счетов, применяемая получателями субсидий.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Следует обратить внимание на то, что доходы, полученные в виде субсидии на иные цели, в бухгалтерском учете автономного учреждения начисляются после того, как орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, примет отчет учреждения о целевом расходовании полученных средств.

Если на лицевой счет автономного учреждения в текущем финансовом году возвращены кассовые выплаты, источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на иные цели, произведенные в предыдущем финансовом году, то порядок обращения с ними будет зависеть от конкретной ситуации. Порядок действий при таких обстоятельствах приведен в Письме Минфина России от 25.03.2013 N 02-03-07/9353 для бюджетных учреждений. Аналогичным будет и порядок действий у автономных учреждений.

Данные поступления рассматриваются как возврат дебиторской задолженности прошлых лет.

В случае когда целевые средства возвращаются на лицевой счет по причине неверного указания в платежных поручениях реквизитов получателя платежа, после уточнения реквизитов целевые средства подлежат повторному перечислению.

Возвращенные излишне перечисленные в предыдущем году суммы средств, источником финансового обеспечения которых являются субсидии на иные цели, могут быть отнесены к остаткам целевых субсидий, не использованным на начало текущего финансового года. В данной ситуации автономному учреждению необходимо либо получить разрешение учредителя о направлении данных средств в текущем финансовом году на те же цели, либо вернуть их в установленном порядке в бюджет при отсутствии такого решения.

Возврат субсидий в бюджет

Как проводится возврат субсидий в бюджет

Возвращаем остатки субсидий

Если учреждение не использовало в текущем финансовом году в полном объеме средства субсидий на иные цели, оно должно вернуть оставшуюся сумму в бюджет. О том, что нужно учесть, осуществляя данную операцию, читайте далее.

Порядок взыскания неиспользованных остатков средств при отсутствии потребности в направлении их на те же цели определяется соответствующим финорганом с учетом общих требований, установленных Минфином России (ч. 19 ст. 30 Закона N 83-ФЗ, ч. 3.17 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Общие требования к порядку взыскания в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации бюджетным и автономным учреждениям, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, утверждены Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 82н.

Важно запомнить. По решению органов, осуществляющих функции и полномочия учредителей в отношении конкретных учреждений, остатки средств целевых субсидий, перечисленные в бюджет, могут быть возвращены этим учреждениям в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели (ч. 18 ст. 30 Закона N 83-ФЗ, ч. 3.17, 3.18 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Анализ практики реализации положений действующего законодательства в различных публично-правовых образованиях <*> позволяет выделить ряд существенных вопросов, которые должны быть урегулированы финансовым органом при предоставлении бюджетным и автономным учреждениям субсидий в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ.

<*> См., например, Порядки взыскания неиспользованных остатков субсидий, предоставленных:

федеральным бюджетным учреждениям (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 28.07.2010 N 82н, далее — Порядок N 82н);
государственным автономным учреждениям Пензенской области (утв. Приказом Минфина Пензенской области от 24.08.2011 N 66);
бюджетным учреждениям Московской области (утв. Распоряжением Минфина Московской области от 31.03.2011 N 19).

Так, из требования законодательства о перечислении не использованных в текущем финансовом году (т.е. на 1 января очередного финансового года) средств субсидий на иные цели в доход бюджета вытекает необходимость определения уполномоченным органом сроков и порядка добровольного перечисления бюджетными и автономными учреждениями остатков целевых субсидий в доход бюджета. Федеральное казначейство в подобных ситуациях предлагает учреждениям оформлять Заявки на возврат (код формы по КФД 0531803) (Письмо Федерального казначейства от 08.08.2011 N 42-7.4-05/3.5-528).

В бухгалтерском учете возврат учреждением неиспользованного остатка целевой субсидии отражается следующей записью:

Дебет 5 205 815 60

Кредит 5 201 11 610.

Одновременно уменьшается сумма на забалансовом счете 17 (код 180 КОСГУ).

Возможность добровольного возврата учреждениями неиспользованных остатков целевых субсидий не исключает необходимости разработки порядка их принудительного взыскания в соответствующий бюджет. Более того, такой порядок по сути, является единственным инструментом воздействия финансовых органов и учредителей на бюджетные и автономные учреждения, нарушающие требования бюджетной дисциплины.

Важно запомнить. Ключевой нормой Порядка взыскания неиспользованных остатков средств является срок представления учреждениями Сведений об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению (код формы по ОКУД 0501016) <*>, и иных документов, перечень которых должен быть определен финорганом. На их основании финорган (орган казначейства) будет получать информацию об остатках целевых субсидий прошлого года, в отношении которых учредителями подтверждено право расходования в текущем финансовом году.

<*> Рекомендуемый образец Сведений (ф. 0501016) приведен в Приложении к Требованиям к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденным Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 81н.

Федеральные бюджетные и автономные учреждения представляют такие сведения в срок до 1 июля текущего финансового года (пп. "а" п. 3 Порядка N 82н).

Возврат в бюджет остатков сумм субсидий

Взыскание остатков целевых субсидий в различных публично-правовых образованиях осуществляется, как правило, либо в сроки, установленные для федеральных учреждений, либо в более ранние сроки.

При этом взыскание остатков целевых субсидий в бесспорном порядке производится не только по данным сведений об операциях с целевыми субсидиями (иных документов, перечень которых определен финансовым органом), но и по факту их непредставления в финансовый орган (орган казначейства) в установленный срок.

Существует вероятность, что государственное (муниципальное) учреждение, не выполнившее в добровольном порядке требование о перечислении остатка субсидии на иные цели в доход бюджета, в очередном финансовом году до наступления срока принудительного взыскания соответствующих денежных средств получит разрешение на их расходование в целях реализации задач, поставленных в прошлом году.

В то же время до получения такого разрешения у учреждения обычно отсутствует возможность расходования неиспользованных остатков целевых субсидий — расходы за счет субсидий прошлых лет, как правило, санкционируются только при наличии в сведениях об операциях с целевыми субсидиями (иных аналогичных документах) информации о возможности расходования соответствующих остатков денежных средств <*>.

<*> См., например, Приложение N 2 к Порядку санкционирования расходов государственных бюджетных (автономных) учреждений Краснодарского края, утвержденному Приказом Департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края от 30.11.2010 N 673.

И наконец, на практике нередко возникает вопрос: может ли финансовый орган прямо предусмотреть в соответствующем правовом акте возможность неперечисления бюджетными и автономными учреждениями в доход бюджета остатков неиспользованных целевых субсидий, если они планируют получить разрешение на использование в очередном финансовом году данных денежных средств на те же цели.

Представляется, что такое решение финансового органа не в полной мере будет соответствовать требованиям действующего законодательства. Впрочем, никакой ответственности за применение подобного порядка расходования средств целевых субсидий не предусмотрено. Данное обстоятельство используется в отдельных публично-правовых образованиях, например в Самарской области (см. Приказ Министерства управления финансами Самарской области от 11.01.2011 N 01-21/1-1).

В.П.Багрин

Международного центра

финансово-экономического развития

Документ утратил силу или отменен

Приказ Минфина РФ от 14.09.2005 N 119н "О применении бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2006 год"

Возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет

000 1 19 00000 00 0000 000 ВОЗВРАТ ОСТАТКОВ СУБСИДИЙ И СУБВЕНЦИЙ ПРОШЛЫХ ЛЕТ 000 1 19 01000 01 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из федерального бюджета 000 1 19 02000 02 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов субъектов Российской Федерации 000 1 19 02010 02 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов субъектов Российской Федерации в федеральный бюджет 000 1 19 03000 03 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из местных бюджетов 000 1 19 03010 03 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из местных бюджетов в бюджеты субъектов Российской Федерации 000 1 19 04010 04 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов городских округов 000 1 19 05010 05 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов муниципальных районов 000 1 19 05010 10 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов поселений 000 1 19 06000 00 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов государственных внебюджетных фондов 000 1 19 06010 00 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов государственных внебюджетных фондов в федеральный бюджет 000 1 19 06011 06 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Пенсионного фонда Российской Федерации 000 1 19 06012 07 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Фонда социального страхования Российской Федерации 000 1 19 06013 08 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Федерального фонда обязательного медицинского страхования 000 1 19 06014 09 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из территориальных фондов обязательного медицинского страхования 000 1 19 06020 00 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов государственных внебюджетных фондов в бюджеты субъектов Российской Федерации 000 1 19 06021 06 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Пенсионного фонда Российской Федерации 000 1 19 06022 07 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Фонда социального страхования Российской Федерации 000 1 19 06023 08 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Федерального фонда обязательного медицинского страхования 000 1 19 06024 09 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из территориальных фондов обязательного медицинского страхования 000 1 19 06030 00 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов государственных внебюджетных фондов в местные бюджеты 000 1 19 06031 06 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Пенсионного фонда Российской Федерации 000 1 19 06032 07 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Фонда социального страхования Российской Федерации 000 1 19 06033 08 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из Федерального фонда обязательного медицинского страхования 000 1 19 06034 09 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из территориальных фондов обязательного медицинского страхования 000 1 19 06080 00 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования 000 1 19 06080 08 0000 151 Возврат остатков субсидий и субвенций из территориальных фондов обязательного медицинского страхования

С 4 ноября 2015 г. ступил в силу Федеральный закон от 03.11.2015 N 301-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2016 год" (далее — Федеральный закон N 301-ФЗ), предусматривающий возврат в бюджет остатков субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания. В каких случаях такой возврат осуществляется? На какие учреждения распространяется обязанность по возврату субсидии? Действуют ли новые правила в отношении субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания в 2015 г.? На эти и другие вопросы ответим в статье.

Напомним, что государственное (муниципальное) задание формируется для бюджетных и автономных учреждений, а также казенных учреждений, определенных в соответствии с решением органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств (п. 3 ст. 69.2 БК РФ).

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется за счет средств соответствующих бюджетов (п. 4 ст. 69.2 БК РФ, п. п. 7, 9 Положения N 671 <1>, п. 39 Положения N 640 <2>):

— путем предоставления субсидий бюджетным или автономным учреждениям;

— в пределах доведенных казенным учреждениям лимитов бюджетных обязательств в соответствии с показателями бюджетной сметы.

<1> Положение о формировании государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 N 671 (утрачивает силу с 01.01.2016).

<2> Положение о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 N 640 (вступает в силу с 01.01.2016).

В отношении казенных учреждений (получателей бюджетных средств) установлено, что бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года прекращают свое действие 31 декабря. Не использованные получателями бюджетных средств остатки бюджетных средств, находящиеся не на едином счете бюджета, не позднее двух последних рабочих дней текущего финансового года подлежат перечислению получателями бюджетных средств на единый счет бюджета (п. п. 3, 4 ст. 242 БК РФ). Таким образом, у казенных учреждений все неиспользованные остатки доведенных им бюджетных средств в конце года возвращаются в бюджет.

В отношении бюджетных и автономных учреждений до введения Федерального закона N 301-ФЗ обязательному возврату в бюджет подлежали неиспользованные остатки только тех субсидий, которые имели целевое назначение (далее — целевые субсидии) (п. 18 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ <3>, ч. 3.17 ст. 2 Закона об автономных учреждениях <4>). Неиспользованный остаток субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, бюджетные (автономные) учреждения могли использовать в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых они созданы (п. 17 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ и ч. 3.15 ст. 2 Закона об автономных учреждениях в редакции до введения Федерального закона N 301-ФЗ).

<3> Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений".

<4> Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях".

С принятием Федерального закона N 301-ФЗ порядок расходования неиспользованных остатков субсидий, предоставленных бюджетным (автономным) учреждениям на выполнение государственного (муниципального) задания, поменялся. Теперь эти остатки, так же как и остатки целевых субсидий, следует возвращать в бюджет, если указанными учреждениями не достигнуты показатели государственного (муниципального) задания.

Возврат неиспользованных остатков субсидии на выполнение госзадания

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом N 301-ФЗ в п. 17 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ и ч. 3.15 ст. 2 Закона об автономных учреждениях, не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетным (автономным) учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на выполнение государственного (муниципального) задания, используются в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых эти учреждения созданы, при достижении бюджетным (автономным) учреждением показателей государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), характеризующих объем государственной (муниципальной) услуги (работы). Федеральными законами, законами субъектов РФ, муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований может быть предусмотрен возврат в соответствующий бюджет остатка субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания соответственно федеральными бюджетными (автономными) учреждениями, бюджетными (автономными) учреждениями субъекта РФ, муниципальными бюджетными (автономными) учреждениями в объеме, соответствующем не достигнутым показателям государственного (муниципального) задания указанными учреждениями.

Кроме того, п. 2 ст. 5 Федерального закона N 301-ФЗ прямо установлено, что средства в объеме остатков субсидий, предоставленных в 2015 г. федеральным бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ), образовавшихся в связи с недостижением установленных государственным заданием показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ), а также целевых субсидий, в отношении которых наличие потребности в направлении их на те же цели в 2016 г. не подтверждено, в объеме неподтвержденных остатков подлежат в установленном Правительством РФ порядке возврату в федеральный бюджет для направления в 2016 г. на увеличение объема зарезервированных бюджетных ассигнований на реализацию дополнительных мер по поддержке отраслей экономики, социальной поддержке граждан, поддержке бюджетов субъектов РФ и оказанию гуманитарной помощи населению иностранных государств сверх объема, установленного Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2016 год".

Таким образом, если по завершении текущего года (начиная с 2015 г.) показатели, характеризующие объем государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) бюджетными (автономными) учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, не достигнуты, то образовавшиеся на конец года остатки субсидии, предоставленной на выполнение такого задания, подлежат возврату в соответствующий бюджет.

Отражение показателей, характеризующих объем государственной (муниципальной) услуги, работы, и сведений о фактическом их достижении

Показатели, характеризующие объем государственных (муниципальных) услуг (работ), оказываемых (выполняемых) бюджетными (автономными) учреждениями, устанавливаются в государственном (муниципальном) задании (п. 2 Положения N 671, п. 3 Положения N 640). Напомним, что в отношении бюджетных (автономных) учреждений государственное (муниципальное) задание формируется их учредителями (п. 3 Положения N 671, п. 5 Положения N 640).

Согласно действующей форме государственного задания, приведенной в Приложении к Положению N 671, показатели, характеризующие объем государственной услуги (работы), отражаются в п. 6 данной формы. Согласно новой форме государственного задания, приведенной в Приложении 1 к Положению N 640 и применяемой при формировании государственного задания на 2016 г., такие показатели указываются в п. 3.2 формы государственного задания. По каждому показателю отражаются его наименование, единица измерения и значение на очередной год и плановый период.

Сведения о фактическом достижении показателей, установленных в государственном (муниципальном) задании, отражаются в отчете о его исполнении, а именно:

1) форма отчета об исполнении государственного задания, приведенная в Приложении к Положению N 671 (п. 9 ч.

Возврат субсидии на госзадание в бюджет

2 формы), содержит в себе значение показателя, характеризующего объем государственной услуги (работы), утвержденное в государственном задании, фактическое значение данного показателя, достигнутое за отчетный период, и характеристику причин отклонений от запланированных значений (при наличии таких отклонений);

2) форма отчета об исполнении государственного задания, приведенная в Приложении 2 к Положению N 640, включает в себя следующую информацию:

— значение показателя, характеризующего объем государственной услуги (работы), утвержденное в государственном задании;

— фактическое значение данного показателя, достигнутое на отчетную дату;

— допустимое (возможное) отклонение при сравнении плановых и фактических значений;

— отклонение, превышающее допустимое (возможное) значение, с указанием причин такого отклонения.

Пример. Бюджетным учреждением культуры размещена на официальном сайте следующая информация о муниципальном задании на оказание услуги по показу спектаклей, концертов, концертных программ и иных зрелищных программ, и его исполнении.

Из приведенных данных о муниципальном задании и его исполнении следует, что показатели, характеризующие объем муниципальной услуги, оказываемой в рамках муниципального задания, достигнуты в полной мере, соответственно, в данном случае у учреждения не возникнет обязанности по возврату неиспользованных остатков субсидии, предоставленной на выполнение такого задания.

Порядок возврата неиспользованных остатков субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, в случае недостижения показателей, характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ), как было отмечено выше, должен быть установлен Правительством РФ.

В случае недостижения показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ), утвержденных в государственном задании, неиспользованный остаток субсидии, предоставленной на выполнение такого задания, подлежит возврату в бюджет. Данное правило распространяется на бюджетные (автономные) учреждения, поскольку именно они получают субсидии в качестве финансового обеспечения выполнения государственного задания.

Обязанность по возврату неиспользованных остатков субсидии на государственное задание введена Федеральным законом N 301-ФЗ и распространяется в том числе на субсидии, предоставленные в 2015 г.

Помимо такой обязанности, по мнению автора, за невыполнение установленных объемов государственного задания руководитель бюджетного (автономного) учреждения может быть привлечен к административной ответственности, если одним из условий, определенных порядком предоставления субсидии на выполнение государственного задания, является его выполнение (Письмо Минфина России от 24.04.2015 N 02-10-09/23856). В частности, согласно ч. 2 ст. 15.15.5 КоАП РФ нарушение юридическим лицом, являющимся получателем субсидий, условий их предоставления влечет наложение административного штрафа:

— на юридических лиц — от 2 до 12% суммы полученной субсидии.

В случае невыполнения учреждением задания учредителя остаток сумм субсидии должен быть возращен в доход бюджета. В статье изложен порядок отражения данной операции в учете.

Правовое основание для возврата в бюджет сумм субсидий.

Частью 17 ст. 30 Федерального закона № 83-ФЗ установлено, что федеральными законами, законами субъектов РФ, муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований может быть предусмотрен возврат в соответствующий бюджет остатка субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания бюджетными учреждениями в объеме, соответствующем недостигнутым показателям государственного (муниципального) задания. Аналогичная норма в отношении автономных учреждений установлена п. 3.15 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Закон об автономных учреждениях).

Требование о возврате остатков целевых субсидий бюджетными и автономными учреждениями содержится в ч. 18 ст. 30 Федерального закона № 83-ФЗ, п. 3.17, 3.18 ст. 2 Закона об автономных учреждениях. Из них следует, что не использованные в текущем финансовом году остатки целевых субсидий подлежат перечислению бюджетными и автономными учреждениями в соответствующий бюджет. Указанные остатки средств могут использоваться учреждениями в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением органа исполнительной власти, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного или автономного учреждения.

В 2016 году федеральные бюджетные и автономные учреждения до 1 июля должны обеспечить возврат в федеральный бюджет средств в объеме остатков субсидий, предоставленных им в 2015 году на финансовое обеспечение выполнения государственных заданий на оказание (выполнение) государственных услуг (работ), образовавшихся в связи с недостижением установленных государственным заданием показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ), на основании отчета о выполнении государственного задания, представленного органам, осуществляющим функции и полномочия учредителей в отношении федеральных бюджетных или автономных учреждений (п. 33 Постановления Правительства РФ от 28.12.2015 № 1456 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2016 год»).

В отношении учреждений субъектов РФ и муниципальных образований такие правила устанавливаются нормативными актами субъектов РФ.

В качестве примера такого нормативного акта можно привести Закон Амурской области от 31.08.2007 № 368-ОЗ «О бюджетном процессе в Амурской области», которым установлено, что не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий, предоставленных областным бюджетным и автономным учреждениям из областного бюджета на финансовое обеспечение выполнения ими государственных заданий на оказание (выполнение) государственных услуг (работ), в очередном финансовом году подлежат возврату в областной бюджет в объеме, соответствующем недостигнутым показателям государственного задания.

Таким образом, требование о возврате остатка субсидии, выделенной на выполнение задания учредителя, выдвигается только в случае недостижения учреждением показателей, установленных учредителем в рамках государственного задания. При этом, если учреждение израсходовало суммы субсидий полностью, а показатели, установленные учредителем, не достигнуты, возврат остатка субсидии производится за счет средств, полученных учреждением от оказания платных услуг.

К сведению

По мнению Минфина, изложенному в Письме № 02-06-07/19436, возврат в федеральный бюджет остатков сумм субсидий на выполнение государственного задания можно осуществлять как за счет образовавшихся у федеральных бюджетных и автономных учреждений остатков субсидий на выполнение государственного задания, так и за счет других не запрещенных законом поступлений, за исключением средств, предоставленных федеральным бюджетным и автономным учреждениям в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 и ст. 78.2 БК РФ и на иные цели.

Заметим, что в отношении возврата остатков сумм субсидий, выделенных из бюджетов субъектов РФ и муниципалитетов, Минфин придерживается аналогичного мнения. Так, в Письме от 11.04.2016 № 02-04-09/20394 на вопрос о возврате остатков субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям Амурской области на выполнение государственного задания, при недостижении показателей объема услуг (работ) финансовое ведомство ответило: областное бюджетное или автономное учреждение Амурской области должно вернуть в бюджет указанного субъекта РФ средства в размере, соответствующем недостигнутым показателям объема оказанных государственных услуг, установленным в государственном задании, либо за счет средств субсидии на выполнение государственного задания, либо (в случае отсутствия таких средств) за счет средств, полученных учреждением от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности.

Основания для возврата сумм субсидий.

В Письме Минфина РФ № 02-06-07/19436 выделено несколько оснований для возврата сумм субсидий в доход бюджета:

возврат остатков сумм субсидий, предоставленных на выполнение задания учредителя, образовавшихся в связи с недостижением учреждением установленных государственным (муниципальным) заданием показателей, характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ);
возврат остатка неизрасходованных сумм целевых субсидий;
возврат остатка сумм целевой субсидии в случае выявления в ходе проверки нарушений в части расходования средств целевой субсидии.

В бухгалтерском учете операции по возврату остатков сумм субсидий отражаются с применением счета 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (Письмо Минфина РФ № 02-06-07/19436).

Если учреждение перечислило в 2016 году в доход бюджета остатки сумм субсидий без использования счета 0 303 05 000, по нашему мнению, принимая во внимание положения п. 18 Инструкции № 157н, следует произвести исправительные операции и отразить в учете перечисление суммы субсидии в порядке, рекомендуемом Минфином.

Примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по возврату сумм субсидий в доход бюджета.

Порядок отражения в учете операций по перечислению сумм субсидий в доход бюджета зависит от основания для их возврата (корреспонденции счетов приведены в соответствии с информацией, изложенной в Письме Минфина РФ № 02-06-07/19436).

Невыполнение задания учредителя.


	130 4 205 31 560	130 4 401 10 130
Поступили денежные средства в форме субсидий (операция совершается на каждое перечисление денежных средств)	510 4 201 11 000	130 4 205 31 000
Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков субсидий, предоставленных на финансовое обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий	130 4 401 10 130 130 2 401 10 130	130 4 303 05 000 130 2 303 05 000
Перечислены остатки сумм субсидий в доход бюджета	130 4 303 05 000 130 2 303 05 000	610 4 201 11 000 310 2 201 11 000

Пример 1

Между медицинским учреждением и учредителем на 2015 год заключено соглашение о выделении учреждению субсидии в размере 700 000 руб. Учреждение израсходовало субсидию полностью, однако в ходе проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности в 2016 году был выявлен факт неполного выполнения учреждением задания учредителя. Учредитель потребовал вернуть в бюджет средства в размере 50 000 руб. Поскольку сумма субсидии была потрачена в полном объеме, учреждение исполнило требование учредителя о возврате в бюджет денежных средств за счет средств, полученных им от осуществления приносящей доход деятельности.

В бухгалтерском учете операции по возврату в доход бюджета неизрасходованного остатка субсидии будут отражены следующим образом:

			Сумма, руб.

Начислен доход в сумме субсидии, выделенной на выполнение задания учредителя
Поступили денежные средства в форме субсидии (операция совершается на каждое перечисление денежных средств)

Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков субсидии, предоставленной на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания
Перечислены остатки суммы субсидии в доход бюджета

Возврат неизрасходованного остатка сумм целевых субсидий


	510 5 201 11 000	130 5 205 81 000
Начислен доход, поступивший от суммы целевой субсидии, на основании отчета о расходовании целевых средств, подписанного учредителем	180 5 205 81 000	180 5 401 10 180
Отражена сумма задолженности по возврату неиспользованного остатка целевой субсидии	180 5 205 81 000	180 5 303 05 000
Перечислен учредителю остаток неиспользованных целевых сумм	180 5 303 05 000	610 5 201 11 000

Пример 2

У медицинского учреждения по состоянию на 1 января 2016 года имеется остаток средств целевой субсидии в сумме 5 000 руб. В феврале учреждение перечислило их в доход бюджета, сделав при этом следующую бухгалтерскую запись:

В связи с выходом Письма Минфина РФ № 02-06-07/19436 учреждение оформило бухгалтерскую справку (ф. 0503833) и сделало исправительные записи, отразив в учете возврат суммы субсидии с применением счета 5 303 05 000:

Возврат остатка сумм целевой субсидии в случае нарушения их расходования


Поступили денежные средства в форме целевой субсидии	510 5 201 11 000	130 5 205 31 000
Начислен доход, поступивший от сумм целевых субсидий, на основании отчета о расходовании целевых средств, подписанного учредителем (операция совершается на полный объем израсходованных и отраженных в отчете сумм субсидий)	180 5 205 81 000	180 5 401 10 180
	130 2 401 10 130	180 2 303 05 730
Перечислены в доход бюджета суммы остатков средств	130 2 303 05 000	610 5 201 11 610

Пример 3

В автономном медицинском учреждении проведена проверка целевого расходования средств целевой субсидии в 2014 – 2016 годах. По итогам проверки было выявлено нецелевое использование средств субсидии, выделенной учреждению в 2015 году, в размере 150 000 руб. Расходы, не принятые к зачету, были восстановлены и возвращены в доход бюджета. Поскольку средства субсидии были израсходованы полностью, восстановление расходов происходило за счет средств, полученных учреждением от оказания платных услуг.

В бухгалтерском учете ситуация, описанная в примере, будет отражена так:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сторнированы операции по расходам, не принятым к зачету (операции совершаются методом «красное сторно»):
– по сумме начисленных расходов
– по сумме оплаченных расходов
Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатков сумм неиспользованных субсидий, при расходовании которых были допущены нарушения
Расходы, произведенные учреждением за счет средств целевых субсидий, отнесены на расходы, совершаемые им в рамках приносящей доход деятельности
Перечислены в доход бюджета суммы, подлежащие восстановлению

В заключение отметим, что бюджетные и автономные учреждения в случаях, установленных ч. 17 и 18 ст. 30 Федерального закона № 83-ФЗ, п. 3.17 и 3.18 ст. 2 Закона об автономных учреждениях, перечисляют в доход бюджета остатки средств субсидий. Возвращаются остатки не только сумм неизрасходованных целевых субсидий, но и сумм субсидий:

предоставленных на выполнение задания учредителя, образовавшихся в связи с недостижением учреждением установленных государственным (муниципальным) заданием показателей, характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ);
в случае выявления в ходе проверки нарушений в части расходования средств целевых субсидий.

Операции по возврату средств в доход бюджета отражаются с помощью счета 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Бухгалтерские записи по отражению таких операций приведены в Письме Минфина РФ № 02-06-07/19436.

Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила целевая субсидия на отдельный лицевой счет	11000000000000000 5 201 11 000	11000000000000180 5 205 81 000
Поступила целевая субсидия на отдельный лицевой счет	Увеличение забалансового счета 17 (КОСГУ 180)	11000000000000180 5 205 81 000
Начислены расходы на выплату стипендий	11000000000000340 5 401 20 296	11000000000000340 5 302 91 000
Основные причины для возврата целевых субсидий в бюджет: наличие неиспользованного остатка субсидии, потребность в дальнейшем использовании которого отсутствует; выявление по результатам государственного (муниципального) контроля нарушений в порядке использования такой субсидии (например, выявление нецелевого использования средств). В первом случае порядок отражения операций по возврату целевой субсидии прямо установлен в инструкциях № 174н, 183н. Во втором – корреспонденция счетов доведена лишь разъясняющими письмами Минфина. Причем финансовое ведомство приводит несколько вариантов отражения операций. Какой из них выбрать, должны решить учреждения. субсидии КОСГУ забалансовый учет